11月15日，國(guó)家衛(wèi)健委發(fā)布《國(guó)務(wù)院深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革領(lǐng)導(dǎo)小組關(guān)于進(jìn)一步推廣福建省和三明市深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革經(jīng)驗(yàn)的通知》明確，2019年12月底前，各省要全面執(zhí)行國(guó)家組織藥品集中采購(gòu)和使用改革試點(diǎn)25種藥品的采購(gòu)和使用政策。2020年，按照國(guó)家統(tǒng)一部署，擴(kuò)大國(guó)家組織集中采購(gòu)和使用藥品品種范圍。

此前，山東省、廣東省等省已經(jīng)開(kāi)始試點(diǎn)。根據(jù)通知要求，醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)直接同醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)結(jié)算貨款，企業(yè)直接將發(fā)票開(kāi)具給醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，這標(biāo)志著“一票制”將全面推開(kāi)。從早前的“N票制”到“兩票制”，再到將全面推開(kāi)的“一票制”，醫(yī)藥企業(yè)結(jié)算對(duì)象發(fā)生變化，藥品流通環(huán)節(jié)也大大減少，能有效緩解百姓吃藥難、吃藥貴的問(wèn)題。從筆者調(diào)查的情況看，不少醫(yī)藥企業(yè)至今未能很好地順應(yīng)改革，依然采用傳統(tǒng)的銷(xiāo)售模式，虛開(kāi)增值稅發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很高。

現(xiàn)象：藥企銷(xiāo)售費(fèi)用居高不下

2017年2月，我國(guó)開(kāi)始推行“兩票制”。此后一段時(shí)間內(nèi)，醫(yī)藥行業(yè)長(zhǎng)期存在的多級(jí)代理、多級(jí)過(guò)票情況得到一定遏制，但是醫(yī)藥企業(yè)轉(zhuǎn)型過(guò)程中出現(xiàn)的一些不合規(guī)問(wèn)題并未得到有效解決，比如仍通過(guò)廣告、低價(jià)和回扣等形式推廣藥品，銷(xiāo)售費(fèi)用居高不下。

公開(kāi)數(shù)據(jù)顯示，2018年A股299家上市醫(yī)藥企業(yè)的整體銷(xiāo)售費(fèi)用高達(dá)2517.53億元，其中8家企業(yè)2018年銷(xiāo)售費(fèi)用超過(guò)40億元，銷(xiāo)售費(fèi)用在10億元以上的企業(yè)有68家。在2019年6月，財(cái)政部開(kāi)展的醫(yī)藥企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中，上市醫(yī)藥企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用排在前五位的，均被列入檢查名單，這5家企業(yè)合計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用高達(dá)405.15億元，占上市醫(yī)藥企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用總和的比例為16.09%。與上年同期相比，2018年，大部分上市醫(yī)藥企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用都有不同程度的增長(zhǎng)，銷(xiāo)售費(fèi)用增長(zhǎng)率最高的企業(yè)甚至超過(guò)200%。

據(jù)了解，為在同質(zhì)化現(xiàn)象較為普遍的市場(chǎng)環(huán)境中搶占到更多份額，醫(yī)藥企業(yè)往往選擇各種方式推廣藥品，其中不乏一些灰色支出。在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，企業(yè)也將這部分支出一并計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用中，這為企業(yè)帶來(lái)不小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

調(diào)查：虛列成本費(fèi)用較為普遍

實(shí)務(wù)中，一些醫(yī)藥企業(yè)將部分推廣藥品的灰色支出計(jì)入藥品的售價(jià)中。但是，藥品售價(jià)提高，企業(yè)需要繳納的稅款也就相應(yīng)增加。為“消化”增加的稅款，醫(yī)藥企業(yè)就選擇虛列銷(xiāo)售費(fèi)用，甚至主動(dòng)接受虛開(kāi)發(fā)票。

從上市醫(yī)藥企業(yè)披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)看，銷(xiāo)售費(fèi)用列支的名目較多，主要為咨詢(xún)推廣費(fèi)、市場(chǎng)費(fèi)、學(xué)術(shù)推廣費(fèi)和市場(chǎng)服務(wù)費(fèi)等。除了虛列銷(xiāo)售費(fèi)用外，也有一些醫(yī)藥企業(yè)通過(guò)虛列其他成本費(fèi)用沖減收入。比如虛列銷(xiāo)售人員工資、提成；通過(guò)在各地設(shè)立銷(xiāo)售分公司、辦事處，以辦公經(jīng)費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)用和人員費(fèi)用等形式虛增費(fèi)用支出；虛列會(huì)議費(fèi)，會(huì)議費(fèi)報(bào)銷(xiāo)憑證不符合《發(fā)票管理辦法》的要求等。此時(shí)，醫(yī)藥企業(yè)將面臨虛增費(fèi)用扣除項(xiàng)目，少繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)為醫(yī)藥企業(yè)開(kāi)具大量以“市場(chǎng)服務(wù)費(fèi)”“技術(shù)咨詢(xún)費(fèi)”和“推廣費(fèi)”等為名目的發(fā)票，很可能為虛開(kāi)發(fā)票。一些醫(yī)藥企業(yè)為沖減收入虛列成本，接受虛開(kāi)發(fā)票，在為其他企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票提供“土壤”的同時(shí)，也給自身帶來(lái)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

提醒：順應(yīng)改革注重稅務(wù)風(fēng)控

根據(jù)國(guó)務(wù)院深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革領(lǐng)導(dǎo)小組的要求，到2020年9月底前，綜合醫(yī)改試點(diǎn)省份要率先探索對(duì)用量大、金額高、多家企業(yè)生產(chǎn)的高值醫(yī)用耗材，實(shí)行集中采購(gòu)。國(guó)家組織集中采購(gòu)模式下，盡管藥品價(jià)格大幅下降，但是帶量采購(gòu)可提高藥品銷(xiāo)量。

“兩票制”實(shí)施后，中間流通環(huán)節(jié)已經(jīng)大大減少。“一票制”下，國(guó)家組織集中采購(gòu)，醫(yī)藥企業(yè)自行組織業(yè)務(wù)人員，開(kāi)展藥品銷(xiāo)售的工作量將大大減輕，相應(yīng)的銷(xiāo)售費(fèi)用也會(huì)大幅下降。在這種情況下，醫(yī)藥企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用率（銷(xiāo)售費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比率）將成為稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的指標(biāo)。因?yàn)樵凇耙黄敝啤毕�，銷(xiāo)售費(fèi)用率高就意味著虛開(kāi)的可能性大，進(jìn)而被稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注。

公開(kāi)數(shù)據(jù)顯示，2018年A股上市醫(yī)藥企業(yè)中，銷(xiāo)售費(fèi)用率排名前十位的企業(yè)，其銷(xiāo)售費(fèi)用率均在50%以上，銷(xiāo)售費(fèi)用率最高的為72.78%。全面推開(kāi)“一票制”后，如果企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用率仍居高不下，很容易被懷疑存在虛增費(fèi)用、虛開(kāi)發(fā)票的情況。因此，對(duì)于藥企而言，最重要的就是改變銷(xiāo)售習(xí)慣，全國(guó)重新規(guī)劃布局，利用品牌和產(chǎn)品的資源，培養(yǎng)和發(fā)掘誠(chéng)信、有終端、有資金實(shí)力的企業(yè)展開(kāi)合作，將銷(xiāo)售費(fèi)用率控制在合理范圍內(nèi)。

對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)稅負(fù)責(zé)人而言，除了具備必要的專(zhuān)業(yè)能力、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守外，還需積極倡導(dǎo)全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，從高層管理人員到一線業(yè)務(wù)人員，均需增強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)意識(shí)，必要時(shí)可將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個(gè)重要組成部分。如果因行業(yè)慣例影響而可能面臨重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，尋求其幫助和輔導(dǎo)，避免因未遵守稅收法律法規(guī)，而受到法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。